לדעת נמ"ה המסקנה מהפסיקה (קבוצת השומרים, דמבו) הינה שאם על פי כללי חשבונאות מקובלים יש לערוך דו"ח כספי חשבונאי על בסיס מצטבר, לא ניתן לשנות את בסיס הדיווח בדו"ח ההתאמה לצורכי מס לבסיס מזומן.
לדעת רבים אין עמדת נמ"ה מייצגת את הדין ואת פסיקת בתי המשפט.
עמדת נמ"ה בסוגיה זו טרם הוכרעה בבית המשפט.
בפקודת מס הכנסה אין הוראות כלליות מקיפות המחייבות בקשר לשיטת הדיווח למס הכנסה, אף כי יש סעיפי חוק העוסקים בכך (סעיפים 8א - 8ג, 18). התייחסות לסוג הנה"ח (כפולה/חד צידית) קיימת בהוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות), התשל"ג- 1973, שהותקנו מכוח סעיף 130 לפקודה.
הוראות אלה מטפלות בניהול מערכת החשבונות של הנישום (כפולה/חד צידית) ולא בשיטת דיווח.
לגבי שיטת הדיווח ניתנת לנישום האפשרות לדווח באחת מהשיטות שבחר, כל עוד מדובר בשיטה נהוגה ומתאימה לאופי העסק והיקפו.
בפס"ד קבוצת השומרים, קבע בית המשפט העליון, כי דיווח על בסיס מזומנים הוא דרך מקובלת עפ"י הוראות ניהול ספרים. כל חברה רשאית לדווח בשיטת המזומנים אם אופיו של העסק מצדיק זאת. אין מדובר בהקלה אלא כזכות.
נציין כי לשיטת הדיווח המצטבר חסרונות רבים יותר מאשר לשיטת הדיווח המזומן, לצרכי מס.
נציבות מס הכנסה מציינת כי אין בחוזר עילה לפתיחת שומות מס סגורות ושחוזר מקצועי זה יחול לגבי דוחות המוגשים לגבי שנת המס 2003 ואילך.
לגבי דוחות המתייחסים לשנות המס לשנת 2002 או שנים קודם לכן, אם שינוי שיטת הדיווח ממזומן למצטבר יצר העלאה משמעותית של המס, תועבר ההחלטה על שינוי השיטה לנציבות על מנת לשקול המשך הליכי השומה.
החוזר אינו מתיר מעבר לדיווח על בסיס מזומן במסגרת דו"ח התאמה לצורכי מס לגופים, אשר חלה עליהם חובה סטטוטורית לערוך דו"ח רווח והפסד חשבונאי לפי השיטה המצטברת (למשל: כללי הרשות לני"ע).
נראה לנו כי הנציבות הלכה מהר מדי לצעד שנוי במחלוקת מקצועית, מבלי ששקלה את ההיבטים המקצועיים באופן יסודי כראוי! (לדוגמא, ע"י היוועצות עם גורמים מקצועיים בשוק הפרטי).
חיזוק עקרוני לשיטת מזומן כשיטה עיקרית לצרכי מס ניתן למצוא בציטוט מתוך פס"ד קבוצת השומרים: "דיווח לפי בסיס מצטבר מעיק ומכביד על הנזילות של החברה בהעדר אפשרות לממן את המס בשל האשראי שנתנה המערערת ללקוחותיה מחד ובשל תשלום השכר לעובדיה מאידך.".
טוב וחכם יהיה אם תנהג הנציבות בשיקול דעת ובמידתיות ראויה בבואה להכריע בסוגיה זו, בעת קשה מאוד למשק, ובמיוחד לאור העובדה שבתי המשפט, טרם הכריעו בנדון.
לדעת רבים אין עמדת נמ"ה מייצגת את הדין ואת פסיקת בתי המשפט.
עמדת נמ"ה בסוגיה זו טרם הוכרעה בבית המשפט.
בפקודת מס הכנסה אין הוראות כלליות מקיפות המחייבות בקשר לשיטת הדיווח למס הכנסה, אף כי יש סעיפי חוק העוסקים בכך (סעיפים 8א - 8ג, 18). התייחסות לסוג הנה"ח (כפולה/חד צידית) קיימת בהוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות), התשל"ג- 1973, שהותקנו מכוח סעיף 130 לפקודה.
הוראות אלה מטפלות בניהול מערכת החשבונות של הנישום (כפולה/חד צידית) ולא בשיטת דיווח.
לגבי שיטת הדיווח ניתנת לנישום האפשרות לדווח באחת מהשיטות שבחר, כל עוד מדובר בשיטה נהוגה ומתאימה לאופי העסק והיקפו.
בפס"ד קבוצת השומרים, קבע בית המשפט העליון, כי דיווח על בסיס מזומנים הוא דרך מקובלת עפ"י הוראות ניהול ספרים. כל חברה רשאית לדווח בשיטת המזומנים אם אופיו של העסק מצדיק זאת. אין מדובר בהקלה אלא כזכות.
נציין כי לשיטת הדיווח המצטבר חסרונות רבים יותר מאשר לשיטת הדיווח המזומן, לצרכי מס.
נציבות מס הכנסה מציינת כי אין בחוזר עילה לפתיחת שומות מס סגורות ושחוזר מקצועי זה יחול לגבי דוחות המוגשים לגבי שנת המס 2003 ואילך.
לגבי דוחות המתייחסים לשנות המס לשנת 2002 או שנים קודם לכן, אם שינוי שיטת הדיווח ממזומן למצטבר יצר העלאה משמעותית של המס, תועבר ההחלטה על שינוי השיטה לנציבות על מנת לשקול המשך הליכי השומה.
החוזר אינו מתיר מעבר לדיווח על בסיס מזומן במסגרת דו"ח התאמה לצורכי מס לגופים, אשר חלה עליהם חובה סטטוטורית לערוך דו"ח רווח והפסד חשבונאי לפי השיטה המצטברת (למשל: כללי הרשות לני"ע).
נראה לנו כי הנציבות הלכה מהר מדי לצעד שנוי במחלוקת מקצועית, מבלי ששקלה את ההיבטים המקצועיים באופן יסודי כראוי! (לדוגמא, ע"י היוועצות עם גורמים מקצועיים בשוק הפרטי).
חיזוק עקרוני לשיטת מזומן כשיטה עיקרית לצרכי מס ניתן למצוא בציטוט מתוך פס"ד קבוצת השומרים: "דיווח לפי בסיס מצטבר מעיק ומכביד על הנזילות של החברה בהעדר אפשרות לממן את המס בשל האשראי שנתנה המערערת ללקוחותיה מחד ובשל תשלום השכר לעובדיה מאידך.".
טוב וחכם יהיה אם תנהג הנציבות בשיקול דעת ובמידתיות ראויה בבואה להכריע בסוגיה זו, בעת קשה מאוד למשק, ובמיוחד לאור העובדה שבתי המשפט, טרם הכריעו בנדון.
אברהם אלתר, עו"ד avi@altertax.co.il
רו"ח משפטן קובי צרפתי
משרד דר' א. אלתר ושות' עורכי דין http://www.altertax.co.il
רו"ח משפטן קובי צרפתי
משרד דר' א. אלתר ושות' עורכי דין http://www.altertax.co.il
